來源:高頓 發布時間:2019-01-04 11:07 責編:koko
匯算清繳很快要開始了,許多公司已在如火如荼的準備中?;闥闈褰傷蛋琢司褪悄傷捌笠燈絞畢仍そ?,自然年過完之后再“算總賬”多退少補。“算總賬”就是匯算清繳上年全年的企業所得稅。而要匯算清繳上年全年的企業所得稅,第一步就要弄清楚企業的收入,哪些收入列入匯算清繳的范圍,哪些是免稅的部分,哪些是減除不征稅的部分。
 
根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
 
但是很多財務人員在具體的操作中還是會遇到各種問題,比如收入性質的預收賬款該怎么計算?視同銷售該怎么處理?企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品算不算捐贈等等。這一系列的問題困擾著財務人員,本篇內容將著重介紹匯算清繳收入確認中的重點難點。
 
1、收入性質的預收賬款
 
企業由于市場原因可能產生“預收賬款”科目余額。對應合同、發貨等情況,部分預收賬款
 
應確認為會計收入。企業匯算清繳工作中,由于延遲確認了會計收入,而忽略該事項的納稅調整,導致少計應納稅所得額。
 
借:應收賬款
 
貸:主營業務收入
 
貸:應交稅費——應交增值稅
 
(待轉銷項稅額)(未開具增值稅專用發票)
 
或者:
 
借:應收賬款
 
貸:遞延損益
 
貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(提前開
 
票)
 
轉作收入:
 
借:遞延損益
 
貸:主營業務收入
 
2、視同銷售
 
視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”,而視同銷售收入卻屬于“納稅收入”,因此企業需要進行納稅調整。企業所得稅法實施條例第二十五條規定,應當視同銷售貨物的非貨幣性資產交換,以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產、勞務,應計入當期的應稅收入。A 1050表視同銷售收入與視同銷售成本。
在實際的匯算清繳過程中,許多企業對于用于代替應付職工薪酬的企業自有產品沒有納入當期的應稅收入,后期需進行應納稅調增。
 
3、商業企業買一贈一稅務處理
 
根據國稅函[2008]875號文件第三條規定:企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的,不屬
 
于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
 
4、不征稅收入
 
企業獲得政府部門各類的補助收入,在會計核算當中需要按照政府補助的具體規則區分政府補助是收益性還是資產性,計入當前損益還是延期損益。企業會計處理部門需要按照權責發生制而不是收付實現制處理政府補助收入的會計收入問題,這樣一來就可以確保企業在繳納企業所得稅匯算清繳時可以準確調整。具體來說政府對于企業的補助有四中不需要計入征稅收入當中:
 
企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:
 
(1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;
 
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
 
企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
 
一、財政撥款,企業可以憑財政撥款的具體單子在當年申請稅務部門的稅收減免優惠;
 
二、依法收取的行政事業性收費、政府性基金形式,這可以憑相關的文件在繳納稅費時申請調整;
 
三、其他類型,符合財政部、稅務總局具體規定的條件,可以進行稅收調整;
 
四、明確規定不征收稅收的明細,包括軟件企業的增值稅,可以不記入征稅收入當中,在計算應繳所得稅問題時可以從收入總額當中調減。
 
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